Амортизация здания

Амортизация здания

Содержание

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п.

Амортизация – проводки

65 Методических указаний по учету основных средств).

Пример.

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета учета затрат на производство (20 – Основное произв., 23 – Вспомогательное производство) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02)

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100%/срок полезного использования

А = Сп * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2. Уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100% * К.ускорения / срок полезного исп.

А=Сост. * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

А=Сп * (число лет, оставшееся до конца срока полезного исп./сумма чисел лет полезного исп.)

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qт.пер.) и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС (Qпредп.)

А=Qт.пер. * (Сп/Qпредп)

Типовые проводки:

Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве.

Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве.

Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд.

Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд.

Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 1953 | Нарушение авторского права страницы

Ответ

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

Амортизационные группы

НК РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам. Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

Первая амортизационная группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Пример

Определяем срок полезного использования нежилого кирпичного здания. Выяснили, что здание относится к 9-й амортизационной группе. Соответственно, мы вправе установить срок полезного использования здания в интервале от 25 лет и 1 месяц, до 30 лет.

Другие примеры определения сроков полезного использования читайте: К какой амортизационной группе относится основное средство? (вопрос — ответ)

Выбор СПИ в пределах амортизационной группы

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы — свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.

Пример

Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.

Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.

Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается Код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам — Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.   

Пример 

Определяем срок полезного использования персонального компьютера. В Классификации основных средств находим:

Ко второй амортизационной группе (срок полезного использования свыше 2 и до 3 лет) относятся:

Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей)

Соответственно, включаем персональный компьютер во вторую амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 2 лет и 1 месяц и до 3-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В Классификации основных средств находим:

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В Классификации основных средств находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Если мы нашли свой объект основных средств в Классификации основных средств, то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в Классификации основных средств. Это связано с тем, что в Классификации основных средств основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.

В такой ситуации нам потребуется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В ОКОФ основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код ОКОФ основного средства. Затем, по коду ОКОФ определить класс основных средств. После чего, согласно Классификации основных средств найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.

Пример*

Определяем СПИ кондиционера бытового. В Классификация основных средств такого объекта нет.

К оборудованию с Кодом ОКОФ 16 2930000 относятся — "Кондиционеры бытовые" (Код ОКОФ 16 2930274). Этот вид основных средств входит в состав класса основных средств Код ОКОФ 16 2930000 "Приборы бытовые".

В Классификации основных средств находим:

К 3-й группе основных средств относятся (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Код ОКОФ 16 2930000 "Приборы бытовые".

Значит кондиционер относится к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования Бытового кондиционера устанавливается в интервале от 3 лет и 1 месяца и до 5 лет.

* Приведен по ОКОФ версии до 01.01.2017

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009). 

Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008). 

Особенности СПИ основных средств, бывших в употреблении

В случае приобретения объектов основных средств бывших в употреблении, налогоплательщик  вправе учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса). 

Пример

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 1 год.

Налогоплательщик вправе установить срок полезного использования объекта как 2 года и 1 месяц (3 года и 1 месяц – 1 год). 

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса). 

Пример

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 6 лет.

В этом случае, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования.

Начисление амортизации ОС

Следует предостеречь в этой ситуации от установления слишком короткого срока полезного использования (1-3 месяца). Дело в том, что если приобретается объект основных средств, то понятно, что это объект долгого использования. По моему мнению, в этом случае нужно установить срок полезного использования не менее 1 года.  

Пример

Обществом приобретены в собственность бывшие в употреблении объекты основных средств по которым срок полезного использования исходя из Классификации истек. Общество определило срок использования указанных основных средств — 2 месяца.

Налоговый орган оспорил расчет амортизации исходя из такого короткого срока полезного использования, и выиграл в суде — Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16. 

Дополнительно

Материалы по теме "Амортизационная группа"

Амортизационная группа

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Код ОКОФ — числовой код, присваеваемый основным средствам, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Основное средство

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65 Методических указаний по учету основных средств).

Пример.

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета учета затрат на производство (20 – Основное произв., 23 – Вспомогательное производство) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02)

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100%/срок полезного использования

А = Сп * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2.

Проводки по начислению амортизации основных средств на бухгалтерском счете 02

Уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100% * К.ускорения / срок полезного исп.

А=Сост. * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

А=Сп * (число лет, оставшееся до конца срока полезного исп./сумма чисел лет полезного исп.)

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qт.пер.) и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС (Qпредп.)

А=Qт.пер. * (Сп/Qпредп)

Типовые проводки:

Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве.

Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве.

Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд.

Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд.

Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 1953 | Нарушение авторского права страницы

  1. Особенности линейной амортизации
  2. Порядок амортизации линейным способом
  3. Расчёт амортизации линейным методом
  4. Амортизация б/у имущества
  5. Пример начисления амортизации линейным способом

Линейное начисление амортизации широко распространено в бухгалтерии, поскольку этот метод отличается максимальной простотой использования. Согласно НК РФ способ амортизации имущества организации выбирают самостоятельно. Исключение – учёт износа основных средств, входящих в 8–10 амортизационные группы (здания и капитальные сооружения, жилой фонд, транспорт) – для них разрешено применять только линейный метод. Также линейную амортизацию законодательство «навязывает» индивидуальным предпринимателям, работающим на ОСНО.

Выбранный метод списания стоимости основных средств должен быть зафиксирован в учётной политике организации, и изменить его в течение срока полезного использования амортизируемого имущества уже нельзя.

Особенности линейной амортизации

Несомненным преимуществом данного метода является его «немудрёность». Затраты на основные средства просто списываются на протяжении всего времени эксплуатации равными частями. Расчёт производится элементарно: достаточно знать первоначальную стоимость имущества и один раз вычислить коэффициент амортизации, исходя из срока службы объекта.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Линейная амортизация реализует «упрощённый» подход к износу имущества. Он подразумевает, что физическое состояние основных средств ухудшается равномерно, с момента введения в работу и до полного погашения стоимости. Сезонность, интенсивность использования объектов при этом не учитываются.

Такой подход наиболее оправдан в учёте износа зданий и других стационарных сооружений.

Начисление амортизации проводки

Безусловно, влияние факторов внешней среды и режима эксплуатации имущества нельзя сбрасывать со счетов, однако точно установить фактический процент изнашивания конкретного объекта зачастую бывает невозможно. Поэтому метод, при котором списание стоимости производится равномерно и постоянными суммами, для многих организаций представляется самым удобным.

В случае с производственным оборудованием и прочими группами активно используемых основных средств условия эксплуатации накладывают значительный отпечаток на степень износа. Со временем их производительность снижается, существенно возрастают затраты на ремонт и техническое обслуживание, которые уже нельзя списать в отчётном периоде за счёт увеличения амортизации – этого линейный метод не предусматривает. Если предприятию важно, чтобы большая часть стоимости оборудования погашалась в первые годы его работы, стоит обратить внимание на нелинейные способы начисления, когда возможна ускоренная амортизация или привязка амортизационных отчислений к объёмам произведённой продукции.

Порядок амортизации линейным способом

При расчёте линейным способом следует руководствоваться общими правилами амортизационных списаний, а именно:

  1. Поставив на баланс имущество, с начала следующего месяца необходимо начислять на него амортизацию.
  2. Погашение амортизационных сумм производится независимо от финансовых показателей работы предприятия.
  3. Отчисления осуществляются ежемесячно и учитываются в налоговом периоде, в котором совершены.
  4. Консервация основного средства на срок 3 месяца, длительный ремонт (свыше года) являются основаниями для приостановки амортизационных начислений, которые возобновляются после возврата имущества в эксплуатацию с начала следующего месяца.
  5. Списание по износу проводится до погашения стоимости основного средства в полном объёме или вывода его с баланса предприятия, утраты права собственности на данное имущество. Начисление следует прекратить по истечении месяца, когда произошло одно из перечисленных событий.

Кроме этого, линейный способ начисления амортизации имеет и свои нюансы:

  • расчёт производится отдельно по каждому объекту основных средств;
  • за основу всегда берётся только начальная стоимость имущества, то есть сумма ежемесячных отчислений рассчитывается один раз после введения в эксплуатацию и остаётся неизменной на весь срок полезного использования.

Расчёт амортизации линейным методом

Для линейной амортизации существует простая формула расчёта:

А = С*К, где

А – ежемесячная сумма отчисления;

С – стоимость имущества при постановке на баланс;

К – норма амортизации в процентах.

Остановимся подробней на норме амортизации, поскольку при линейном методе она не установлена законодательно, а рассчитывается бухгалтерией предприятия самостоятельно.

Как определить коэффициент амортизации? Для этого необходимо знать срок полезной эксплуатации конкретного объекта. Если основное средство входит в одну из 10 амортизационных групп, утвержденных Правительством РФ (постановление №1 от 01.01.2002 г.), срок берётся в соответствии с номером группы в классификации.

По имуществу, не принадлежащему ни одной из амортизационных групп, период эксплуатации устанавливается организацией, исходя из предполагаемого срока службы объекта, условий его использования, технического состояния.

Выяснив нужную информацию, можно приступать к расчёту нормы, для чего необходимо воспользоваться формулой:

К = 1/n*100%,

где n– число месяцев, составляющих срок полезной службы основного средства.

Амортизация б/у имущества

Далеко не всегда в распоряжении предприятий оказывается совершенно новое имущество. Зачастую организации приобретают уже бывшее в употреблении оборудование либо получают его на баланс в качестве взноса в уставный фонд или, как правопреемник, — в результате реорганизации юрлица.

Сложностей в таком случае возникнуть не должно. Учитывая срок полезного использования, установленный предыдущим владельцем, и фактическое время нахождения объекта в эксплуатации, рассчитывается количество лет/месяцев, оставшихся до завершения амортизационного периода данного основного средства. Вновь установленный срок службы фиксируется в бухгалтерских документах предприятия – собственника.

Пример начисления амортизации линейным способом

Рассмотрим расчёт линейной амортизации на примере.

Допустим, организация купила для административных целей компьютер стоимостью 25000 рублей. Бухгалтерия оприходовала ПК в марте месяце, следовательно, 1 апреля – дата начала начисления амортизации на данный объект.

Компьютерная техника соотносится со 2-й амортизационной группой, срок её полезного использования можно установить в диапазоне от 2 до 3 лет. Возьмём максимальный срок эксплуатации – 36 месяцев.

Итак, вычисляем месячную норму амортизации:

К = 1/36*100% = 2,78%

Сумма отчисления составит: А = 25000*2,78% = 695 руб. (ежемесячно).

Таким образом, в расходы текущего года можно включить амортизацию за 9 месяцев эксплуатации основного средства (апрель – декабрь) в размере 6225 руб.

Как видно из приведенного примера, линейный способ начисления амортизации, действительно, предельно прост и не доставит проблем даже неопытному бухгалтеру.

Главная — Статьи

Упрощенка: учет в затратах расходов на приобретение основных средств

Самыми "дорогостоящими" расходами "упрощенцев" являются расходы на приобретение основных средств. У организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся аптечным бизнесом, затраты на приобретение основных средств являются существенной статьей расходов: это затраты и на помещения под размещение аптек, и на торговое оборудование, включающее в себя холодильники, а также на контрольно-кассовую технику и др.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок учета затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО.

Согласно нормам, установленным ст. ст.

Амортизация зданий и сооружений: как рассчитать

346.16 и 346.17 НК РФ, "упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Что для целей гл. 26.2 НК РФ понимается под основными средствами, затраты на которые можно учесть? Ответ на этот вопрос состоит из двух частей.

Во-первых, в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Понятие амортизируемого имущества дано в ст. 256 НК РФ: амортизируемым имуществом считаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Также определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

При этом есть виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, например объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Во-вторых, расходы при УСНО принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым "упрощенцем" для осуществления хозяйственной деятельности.

Как определить стоимость основного средства? Если налогоплательщик приобретает основное средство в период применения УСНО, то стоимость основного средства принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В настоящее время по-прежнему действует ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные пошлины и таможенные сборы, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Зачастую при определении первоначальной стоимости основного средства "упрощенцы" задают вопрос о том, надо ли включать уплаченный НДС в первоначальную стоимость основного средства. Да, сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства, в данном случае включается в первоначальную стоимость как невозмещаемый налог. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94.

Отметим, что в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". К счету 08 могут быть открыты разные субсчета, в том числе субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". На названном субсчете учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным с приобретением основных средств, по каждому приобретаемому объекту основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного при УСНО, определяется по правилам бухгалтерского учета, сумма уплаченного НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.

Как определить срок полезного использования (СПИ) и зачем это делать? СПИ основных средств определяется на основании утверждаемой Правительством РФ согласно ст. 258 НК РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Такая Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

СПИ основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Поскольку при УСНО учет затрат на приобретение основных средств отличается от механизма амортизации основных средств, который используется при общем режиме налогообложения, возникает вопрос о том, зачем нужно устанавливать СПИ основного средства.

Действительно, при УСНО для целей налогового учета механизм начисления амортизации не используется. Основные средства учитываются в расходах по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ. Для целей обозначенной главы СПИ основных средств нужно знать в случае реализации основного средства. Если основное средство, затраты на приобретение которого были учтены в расходах при УСНО, будет реализовано раньше установленного срока, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Пересчитать налоговую базу нужно будет в случае реализации основного средства в зависимости от СПИ:

  • до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов — если СПИ менее 15 лет;
  • до истечения 10 лет с момента их приобретения — если СПИ свыше 15 лет.

При этом СПИ будет нужен для целей бухгалтерского учета для начисления амортизации в общем порядке, а также для отслеживания предельной величины остаточной стоимости основных средств для применения УСНО — 100 млн руб.

В какой момент можно принять при УСНО расходы на приобретение основных средств? Главой 26.2 НК РФ установлен общий порядок учета затрат на основные средства в расходах: если основное средство приобретено в период применения УСНО, то расходы на него принимаются с момента ввода этого основного средства в эксплуатацию.

Дополнительное условие установлено для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ: затраты на приобретение недвижимости учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Для аптек эта норма актуальна в отношении объектов недвижимости, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (ст. 131 ГК РФ). При подаче документов на регистрацию заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

К тому же надо помнить про общее правило по учету расходов при УСНО: расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение основных средств можно только после фактической оплаты с момента ввода их в эксплуатацию. Если законодательством установлена обязанность государственной регистрации прав на основные средства, то данный факт надо подтвердить документально (Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/47086).

В каком порядке при УСНО принимаются расходы на приобретение основных средств? При выполнении всех условий для принятия затрат на приобретение основных средств они учитываются в расходах при УСНО в следующем порядке:

  • расходы принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями;
  • расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н) (далее — книга учета доходов и расходов), для учета расходов на приобретение основных средств предусмотрен разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении базы по налогу за отчетный (налоговый) период".

За каждый отчетный (налоговый) период заполняется разд. II, расходы на приобретение основных средств отражаются позиционным способом отдельно по каждому объекту. В этом разделе указываются все данные по основному средству, расходы на которое учитываются.

Сумма расходов, относящаяся к каждому кварталу налогового периода, по графе 12 разд. II отражается в последнее число отчетного (налогового) периода в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов.

Рассмотрим на конкретных примерах учет затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО.

Пример 1. Аптека "Лекарь", применяющая УСНО, приобрела холодильное оборудование стоимостью 150 000 руб. (в том числе НДС — 22 881 руб.). Стоимость доставки до места и установки входит в цену холодильника. Как учесть стоимость холодильника в расходах при УСНО, если:

  • плата за холодильник произведена 18.01.2016 в сумме 150 000 руб. (платежное поручение);
  • холодильник доставлен 20.01.2016 (товарно-транспортная накладная);
  • холодильник установлен, подключен и введен в эксплуатацию 01.02.2016 (акт ввода в эксплуатацию)?

Холодильник является основным средством, используемым в хозяйственной деятельности аптеки, затраты на которое учитываются для целей применения УСНО. Первоначальная стоимость холодильника равна 150 000 руб.
В данном случае выполнены условия принятия затрат на приобретение основного средства в расходах: оно оплачено и введено в эксплуатацию.
В книге учета доходов и расходов в графе 5 разд. I расходы на приобретение холодильника будут отражены следующим образом:

  • 31.03.2016 — 37 500 руб.;
  • 30.06.2016 — 37 500 руб.;
  • 30.09.2016 — 37 500 руб.;
  • 31.12.2016 — 37 500 руб.

Пример 2. Аптечная организация, применяющая УСНО, 05.10.2015 заключила договор долевого участия на строительство нежилого помещения для размещения в нем аптеки. Стоимость помещения — 5 700 000 руб. (в том числе НДС — 869 491 руб.).
Как учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение нежилого помещения, если:
а) оплата по договору произведена (платежные поручения):

  • 15.10.2015 — 2 850 000 руб.;
  • 30.03.2016 — 2 850 000 руб.;

б) акт приемки-передачи помещения подписан 29.04.2016;
в) свидетельство о государственной регистрации права получено 12.05.2016;
г) аптека будет открыта 27.06.2016 (акт ввода в эксплуатацию).
Нежилое помещение является основным средством, используемым в хозяйственной деятельности аптеки, затраты на которое учитываются для целей применения УСНО. Первоначальная стоимость помещения равна 5 700 000 руб.
В данном случае выполнены условия принятия затрат на приобретение основного средства в расходах: оно оплачено, зарегистрировано в установленном порядке и введено в эксплуатацию.
В книге учета доходов и расходов в графе 5 разд. I расходы на приобретение помещения будут отражены следующим образом:

  • 30.06.2016 — 1 900 000 руб.;
  • 30.09.2016 — 1 900 000 руб.;
  • 31.12.2016 — 1 900 000 руб.

* * *

Учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым "упрощенцем" для осуществления хозяйственной деятельности.

Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного при УСНО, определяется по правилам бухгалтерского учета, сумма уплаченного НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.

Учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение основных средств можно только после фактической оплаты с момента ввода их в эксплуатацию. Если законодательством установлена обязанность государственной регистрации прав на основные средства, то данный факт надо подтвердить документально.

При выполнении всех условий для принятия затрат на приобретение основных средств они учитываются в расходах при УСНО в следующем порядке:

  • расходы принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями;
  • расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Июнь 2016 г.

УСН

Как определить срок амортизации нежилого помещения в жилом доме

Их действие началось с января текущего года.

Начислена амортизация по производственному оборудованию проводка

СПИ выступает период, на протяжении которого здание в состоянии продуктивно служить в качестве актива и способствовать выполнению целей налогоплательщика. Предприятие его определяет само, основываясь на дату, когда здание запустили в эксплуатацию, и информацию о классификации ОС: Группы ОС (здания в т.ч.) СПИ (лет) свыше до (включительно) 4-я 5 7 5-я 7 10 7-я 15 20 8-я 20 25 9-я 25 30 10-я 30 Здания относятся к 4-й и 5-й, а также к 7-10 группам. Предприятие самостоятельно определяет, к какой из них следует причислить свою недвижимость. Подсказкой служит характеристика каждой совокупности зданий.

Срок полезного использования зданий и сооружений

  • Важно

    Категории

  • Бухгалтерский учет
  • Здравствуйте! ИП сдает в аренду нежилые помещения, применяет УСН (доходы) и должен контролировать остаточную стоимость основных средств. Все нежилые помещения являются б/у, т.к. большинство расположены в старых зданиях дореволюционной постройки , 1970г.

и 1986г.постройки. В соответствии с п.20 ПБУ 6/01, п.59 методических указаний № 91н срок полезного использования определяется самостоятельно и использовать классификацию основных средств, утв.постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. не обязательно. ИП решил установить срок полезного использования 15 лет и использовать метод начисления амортизации по сумме чисел лет.

Амортизация здания: как расчитать и налогообложение

Внимание

Начисление амортизации нужно приостановить, если срок ремонта превысит один год. До этого периода она рассчитывается в установленном на предприятии порядке.

Инфо

Вопрос № 2. В собственности ИП находится здание в ипотеке. На него начисляется амортизация? ИП на ОСНО. Ответ. Амортизация начисляется.

Но ее можно учитывать для целей налогообложения только при условии, что здание используется в бизнесе. Вопрос № 3. Организация купила нежилое помещение для того, чтобы разместить в нем офис. Она занимает первый этаж многоэтажного жилого дома. Есть ли группа амортизации, к которой его следует причислить? Ответ. Жилые дома служат больше 30 лет, поэтому помещение, которое является их частью, нужно отнести к десятой группе.


Вопрос № 4. Как определить срок амортизации здания в налоговом учете? Ответ.

Срок службы нежилых помещений «сокращают» предыдущие владельцы

Вопрос: Организация приобрела нежилое помещение под офис на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома. К какой амортизационной группе можно отнести данное нежилое помещение с целью исчисления налога на прибыль? Ответ: Приобретенное организацией офисное нежилое помещение, расположенное на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома, для целей определения срока полезного использования и исчисления налога на прибыль, по нашему мнению, с 1 января 2016 г.
может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 “Здания (кроме жилых)” Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее – ОК 013-2014) и к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Обоснование: В налоговом учете согласно п. 1 ст.

К какой амортизационной группе относятся здания?

Приобретенное организацией офисное нежилое помещение, расположенное на первом этаже панельного жилого многоквартирного дома, для целей определения срока полезного использования и исчисления налога на прибыль, по нашему мнению, с 1 января 2016 г. может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)» Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (далее — ОК 013-2014) и к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).Обоснование: В налоговом учете согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее – ОК 013-94), согласно которому помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания. Несмотря на то что данное разъяснение касалось подраздела “Здания (кроме жилых)”, полагаем, что указанное может быть отнесено и к подразделу “Жилища”.

Таким образом, согласно действующему ОК 013-94 для целей определения срока полезного использования и исчисления налога на прибыль нежилое помещение, располагающееся в жилом многоквартирном доме, может быть отнесено к подразделу “Жилища” ОК 013-94.

Как определить срок амортизации нежилого помещения в жилом доме

Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < &#8230; Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < &#8230; Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь.
Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < &#8230;

Как определить срок полезного использования нежилого помещения в жилом доме

Примечание Четвертая амортизационная группа &#8212; имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; Пятая амортизационная группа &#8212; имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; Шестая амортизационная группа &#8212; имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; Седьмая амортизационная группа &#8212; имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; Восьмая амортизационная группа &#8212; имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; Девятая амортизационная группа &#8212; имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; Десятая амортизационная группа &#8212; имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Если в предпринимательском процессе присутствуют и эксплуатируются ОС, значит, они изнашиваются и, когда-нибудь, потребуют замены или ремонта. Сумма амортизации при УСНО «доходы минус расходы» включается в совокупные затраты и уменьшает базу налогообложения. В налоговом учете стоимость ОС нужно погашать равномерно, одинаковыми частями за один календарный год. УСНО «доходы» предполагает уплату налога из суммы полученного дохода. Амортизация в него не входит, поэтому такие предприниматели могут ее не начислять. Подобная ситуация и у предприятий с ЕНВД, у которых объектом налогообложения выступает вмененный доход. Но бухучет такие организации ведут в полном объеме. И амортизацию начисляют по общим правилам, чаще всего, линейным способом. Это относится и к ЕСХН. Топ 5 часто задаваемых вопросов Вопрос № 1. Здание находится в ремонте уже 10 месяцев. Нужно ли начислять амортизацию? Ответ.

  • Нелинейный.
  • Линейный способ описан выше (пример №1). При применении нелинейного метода:
  1. Сумму амортизации следует рассчитывать по комплексу зданий, а не по каждому в отдельности.
  2. За основу берется, остаточная стоимость ОС, а не первоначальная.
    Их суммарная оценка ежемесячно уменьшается на начисленный размер износа.

Амортизационные отчисления (А) определяется так: А = Со · На, где: Со – остаточная стоимость комплекса зданий; На – норма амортизации. Размер последней составляет: Группа амортизации Норма, % 4 3,80 5 2,70 7 1,30 8 1,00 9 0,80 10 0,70 Пример № 2. Суммарная остаточная стоимость зданий седьмой группы составляет на первое число года 15 млн. руб. Для 7-ой группы ОС норма амортизации – 1,3%. Рассчитаем сумму амортизации:

  • Январь 15 000 000 · 1,3/100 = 195 тыс.
admin